解答餐飲業最常見的財務會計問題 (二)
本文為與iCHEF合作專題
第一篇文章《 解答餐飲業最常見的財務會計問題 (一) 》我們談了是否要開發票以及多元支付的優劣，你是否也在看完文章後，回頭檢視餐廳目前的營業狀況呢？第二篇文章，就要來談談餐廳老闆最關心的 「 繳納營業稅 」、「 抵稅 」的議題！
第三問： 明明就有一堆打了公司統編的發票，營業稅卻還是要繳超多，問題出在哪？
基本上，只要有營業登記，都需要繳營業稅。
當公司賺很多錢，不怕繳營業稅，但怕的是，明明扣掉成本沒賺那麼多錢，卻還是要繳超過實際利潤的稅額。遇到這種情況，經營者肯定都會很心痛。 你並不孤單，實務上，大多數的餐廳、中小企業幾乎都會遇到這樣的問題。
什麼時候繳營業稅呢？
向客人銷售產品或提供服務，就要用銷售金額計算需繳交的稅。即使符合上一篇文章所定義的「 小規模營業人 」，免開發票，仍會被配發統一編號，政府就依據「 統編 」為基礎來課稅。
目前政府規定每 2 個月報繳一次營業稅，也就是在每年的 1 、 3 、 5 、 7 、 9 、 11 月的 15 號前要申報。若你是屬於上一篇文章提到的「 小規模營業人 」，則是依國稅局定義的銷售額，按「 季 」發單課徵營業稅，也就是不用申報直接帶稅單向代收稅款金融機構繳納營業稅款。
☞ 小規模營業人不用申報，每季會收到稅單，可直接繳納營業稅。
加值型營業稅？非加值型營業稅？
餐飲業大部分都是屬於加值型營業稅法的範圍，所謂加值型就是用於銷售貨物或勞務所收取的稅額， 減去購入貨物或勞務所支付的稅額。
計算公式：銷項稅額 – 進項稅額 = 應納 (留抵 ) 稅額
（ 當你去日本或美國，購物的時候，你會發現，收據上除了商品的原價以外，還會加當地乘上 X % 的稅金，很清楚就可以知道銷項稅額是多少。 ）
而台灣的售價通常都是已內含 5 %的稅率，消費者在購買商品的時候就已經付了 5 % 的營業稅，銷售商品的店家是暫時代收到這筆稅金，再申報繳納給國稅局。
本文主要討論的是正常的加值型營業稅。
小規模營業人屬於營業性質特殊，不用標準的方法去計算實際的銷項和進項，被核可為免開統一發票，商家可依稅捐機構核定營業額的 1% 來繳納營業稅，不算在以下的討論。
☞ 非加值型 ( 小規模營業人 ) 需繳納的稅率為營業額的 1 %。
買東西可以抵稅嗎？
餐廳所要繳的水電瓦斯、食材、油費等，是為了經營銷售，所產生的成本或費用。這些成本、費用的發票，其中所含的營業稅額，可以折抵要繳納的營業稅。
想想看，那些賣給你豬肉的供應商，他們也要繳營業稅，這塊豬肉已經在市場上被課稅了，而豬肉在你手上製作成豬排的時候，就可以把它是豬肉時繳的稅扣掉。
營業行為所花的費用和成本，叫做「 進項 」。可以抵稅的部分是公司購買營業所需物品及勞務時，已經被繳過的營業稅，也就是進項稅額。
進項稅額怎麼算？
依據加值型及非加值型營業稅法第 32 條第 2 項規定，營業所販售物品的定價應內含營業稅 5 %，而進項稅額的計算公式為：進貨額 × 5 %。
舉例來說，餐廳進貨 50 公斤肉品，廠商開給餐廳的發票金額為 100,000 元，那進項稅額就會是 100,000 × 5% = 5,000 元
☞ 進項稅額的計算公式：進貨額 × 5 %
哪些項目無法申報扣抵營業稅？
公司為了營業而買的東西，理論上可以被歸類於進項，但也不能無限上綱。
老闆家裡買洗衣機、隔壁鄰居家買冷氣，如果發票都打上公司統編，看似就可以盡量蒐集到進項，有些人會說：「 反正很難證明這東西是不是餐廳營運需要花的錢，營業稅不就也就可以少繳了嗎？」的確有人這樣做，但這就不符合法規的「 營業活動 」定義，容易造成經營者對實際的財務狀況的誤判。此外，對會計人員來說，為了走這個灰色地帶，省一點稅金，還要特別花時間和人力成本去記錄另一套「 真實的帳 」，實務上，可能會讓帳務越來越亂。
如果進項並非因為營業活動而發生，就無法扣抵。以下舉幾個常見進項無法進行申報扣抵的情況：
➊ 非供本業及附屬業務使用之貨物及勞務
像是親朋好友的消費，這種都不可以列，除非是為了協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，就不在此限。
➋ 送禮、交際應酬
送禮給客戶，陪供應商吃飯等交際應酬用之貨物或勞務。這也是一般最常忽略、誤會之情況。要記得這不能扣抵喔！
➌ 酬勞員工個人之貨物或勞務
像是給員工抽獎獎品、禮品、員工聚餐等員工福利費用。也就是說，吃喝玩樂的行為是不能抵營業稅的，若申報，稅務員會把它剔除掉。
➍ 購入自用乘人小汽車
有些公司會買汽車供高階主管使用，要注意的是，購買一般的「 轎車 」或是「 休旅車 」是無法扣抵營業稅的。購買「 貨車 」或是「 客貨兩用車 」就沒有問題，可以扣抵營業稅。那麼機車呢？如果是業務所需，一般「 普通機車 」是可以扣抵的。「 重型機車 」的話，雖然營業稅法沒特別規定，但通常比較有爭議，稅務員有可能會要求剔除。
☞ 如果買任何東西都打上公司統編，容易造成經營者對實際的財務狀況的誤判。會計也要花時間和人力去記錄另一套帳目，小心可能會讓帳務越來越亂。
☞ 送禮、交際應酬、員工禮品、員工聚餐，這些都無法扣抵營業稅。
☞ 公司購買 貨車、客貨兩用車、普通機車，可以扣抵營業稅。
如何避免誤申報進項稅額被罰款？
想不花冤枉錢在營業稅上，我們就要理解稅法的遊戲規則。
首先，在帳務處理方面，應有清楚的區分，例如：在簿記交際費與員工福利費用的時候，即使有取具發票，仍不可認列進項稅額。建議在公司的財會系統上註記標示，以免日後會計人員誤將屬於交際費用及員工福利費用之進項稅額進行申報，而導致被稅局剔除並罰款。
此外，在公司進行非一般正常營業所需之採購時，可在系統標示「 此為非常規之交易 」，後續處理之會計人員即可針對此交易來判別其進項稅額能否申報扣抵。確實落實帳務處理系統的前端控管，可以有效避免後續人為的疏忽，進而造成公司不必要的損失。
以上分享關於營業稅的繳納和扣抵常見的疑問，下一篇，我們要討論國定假日薪資發放，以及遇到天災人禍疫情等…例外狀況，發生時要如何因應。敬請期待下一篇專題文章！
